Stb Dba Bulgarien

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name: stb-dba-bulgarien
description: "DBA Deutschland Bulgarien 2010. Anwendungsfall Outsourcing IT Pflege Holding Beteiligungen. EU-MTRL ergaenzend. Niedrige KSt 10 Prozent. Methodenartikel Anrechnung. Output Mandanten-Memo Berechnungsbeispiel BZSt-Hinweise."
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# DBA Deutschland-Bulgarien (2010)

## Kernsachverhalt

Das DBA-Bulgarien vom 25.01.2010 (BGBl. 2010 II S. 1286) ersetzte das DBA von 1987 und folgt OECD-MA 2008. Ein Aenderungsprotokoll vom 21.07.2022 ist am 13.12.2023 in Kraft getreten (BGBl. 2023 II Nr. 213). Praxisrelevant sind IT-Outsourcing (niedrige Lohnstuffe), Holding-Strukturen (bulgarische KSt 10 Prozent), Pflege-Arbeitnehmer. Bulgarien ist EU-Mitglied (Beitritt 01.01.2007).

## Kaltstart-Rueckfragen

1. Konstellation?
2. Beteiligungshoehe?
3. Pflege-Arbeitnehmer?
4. IT-Outsourcing: Vertraege, Substanz?
5. CFC-Pruefung wegen niedriger KSt?
6. MLI-Anpassungen?
7. Pensionen?
8. Ansaessigkeitsbescheinigung?

## Rechtlicher Rahmen

### Primaernormen
- **DBA Deutschland-Bulgarien vom 25.01.2010**, in Kraft 21.12.2010, anwendbar ab 01.01.2011 (BGBl. 2010 II S. 1286; Bekanntmachung BGBl. 2011 II S. 584).
- **Aenderungsprotokoll vom 21.07.2022**, in Kraft 13.12.2023 (BGBl. 2023 II Nr. 213; Bekanntmachung BGBl. 2024 II Nr. 139).
- **OECD-MA**.
- **§§ 34c, 32b, 50d EStG**, § 7 ff. AStG.
- **MTRL** (§ 43b EStG), **ZinsLizenzRL** (§ 50g EStG).
- **MLI**: Deutschland und Bulgarien sind MLI-Unterzeichner; das DBA-Bulgarien ist Stand 01.01.2026 nicht als Covered Tax Agreement im deutschen BEPS-MLI-Anwendungsgesetz gelistet; aktuellen Stand beim BMF pruefen.

### Leitentscheidungen und BMF-Schreiben
- Spezifische BFH-Entscheidungen zum DBA-Bulgarien sind selten; bei Substanzfragen einschlaegig sind die allgemeinen BFH-Entscheidungen zu § 50d Abs. 3 EStG (vgl. `stb-dba-quellensteuer-erstattung-bzst-50c-estg`).
- BMF-Schreiben zur Anwendung § 43b EStG / Mutter-Tochter-RL und § 50g EStG / Zins-Lizenzgebuehren-RL (aktuelle Fassungen beim BMF abrufbar).

## Land-spezifisches

### Ansaessigkeit (Art. 4)
- OECD-Tie-Breaker.

### Betriebsstaette (Art. 5)
- Bauausfuehrung **12 Monate**.

### Aktive Einkuenfte
- Loehne Art. 14/15: 183-Tage-Regel.

### Passive Einkuenfte
- **Dividenden** (Art. 10): 5 Prozent bei direkter Beteiligung von mindestens 10 Prozent am Kapital (ausser Personengesellschaften und REIT); 15 Prozent in allen anderen Faellen. EU-MTRL Schachtel 0 Prozent.
- **Zinsen** (Art. 11): 5 Prozent des Bruttobetrags im Quellenstaat.
- **Lizenzgebuehren** (Art. 12): 5 Prozent des Bruttobetrags im Quellenstaat. EU-ZinsLizenzRL bei verbundenen Unternehmen 0 Prozent.

### Vermeidungs-Methode (Art. 22)
- Anrechnungsmethode ueberwiegend.

### Besonderheiten
- **KSt Bulgarien 10 Prozent** — eine der niedrigsten EU-Saetze — CFC und Pillar Two relevant.
- **Pflege-Arbeitnehmer**: Sozialversicherung A1.

## Workflow

Standard-Pruefungsraster (siehe `stb-dba-grundprinzip-oecd-musterabkommen`):

1. Persoenliche Anwendbarkeit (Art. 1, 4) — Ansaessigkeit nach BG-Recht und DE-Recht; Tie-Breaker.
2. Sachliche Anwendbarkeit (Art. 2) — erfasste Steuern.
3. Einkunftsart (Art. 6-21) — typische Mandanten-Konstellation: IT-Outsourcing/Holding-Dividenden/Pflege-A1.
4. Vermeidungsmethode (Art. 22) — Anrechnung ueberwiegend.
5. Innerstaatliche Umsetzung — § 34c EStG; bei Beteiligungen § 8b KStG / § 43b EStG; bei Lizenzen § 50g EStG; § 7 ff. AStG / Pillar Two wegen 10-Prozent-KSt.

BZSt-Verfahren: Freistellungsbescheinigung § 50c Abs. 2 EStG vorab; Erstattung § 50c Abs. 3 EStG nachtraeglich (Frist vier Jahre nach Ablauf des Kalenderjahres der Steuerentstehung); Antraege ueber BZSt-Online-Portal (BOP). Anlage: bulgarische Ansaessigkeitsbescheinigung der NRA (National Revenue Agency).

## Output

- Mandanten-Memo.
- Berechnungsbeispiel CFC-Hinzurechnung.
- BZSt-Antrag.

## Strategie und Praxis-Tipps

- Niedrigste EU-KSt 10 Prozent: CFC-Hinzurechnung praktisch immer pruefen.
- Pillar Two: Top-Up-Tax fuer bulgarische Subholdings.
- IT-Outsourcing: Substanztest § 50d Abs. 3 EStG.
- Pflege-Arbeitnehmer: A1 und 183-Tage-Regel.
- EU-MTRL Schachtel vorrangig.

## Querverweise

- `stb-dba-grundprinzip-oecd-musterabkommen`, `stb-dba-ansaessigkeit-tie-breaker-rules`, `stb-dba-methodenartikel-anrechnung-vs-freistellung`, `stb-dba-quellensteuer-erstattung-bzst-50c-estg`, `stb-dba-rumaenien`, `stb-dba-ungarn`.

## Quellen und Updates

Stand: 05/2026. DBA-Bulgarien 25.01.2010, in Kraft 21.12.2010 (BGBl. 2010 II S. 1286). Aenderungsprotokoll 21.07.2022 in Kraft 13.12.2023 (BGBl. 2023 II Nr. 213). MLI-Status: nicht als Covered Tax Agreement im deutschen BEPS-MLI-Anwendungsgesetz gelistet (Stand 01.01.2026). Dividenden 5/15 Prozent, Zinsen 5 Prozent, Lizenzen 5 Prozent. Aktuellen Stand im BMF-DBA-Verzeichnis pruefen.

<!-- AUDIT 27.05.2026 | welle 6 | 7 Marker aufgeloest: 7 geprueft und bestaetigt (BGBl-Fundstelle korrigiert 2010 II S. 1286; Aenderungsprotokoll 2022 ergaenzt; MLI-Status geklaert; Quellensteuer-Saetze bestaetigt; BMF-Schreiben neu formuliert), 0 gestrichen -->