Gf Haftung 69 Ao Nicht Abgefuehrte

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description: "Für GF-Haftung Paragraf 69 AO für nicht abgeführte Lohn-/Umsatzsteuer: ordnet Norm, Beweislast und Gegenargument; Ergebnis: Prüfprodukt mit Risiko und nächstem Schritt."
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# GF-Haftung § 69 AO für nicht abgeführte Lohn-/Umsatzsteuer

## Fachlicher Anker

- **Normen:** § 69 AO, § 6a, § 266a StGB.
- **Entscheidungs-/Quellenanker:** Tragende Rechtsprechung nur mit Gericht, Datum, Aktenzeichen und frei prüfbarer Quelle einsetzen; keine Entscheidung aus Modellwissen erzwingen.
- **Quellenhygiene:** `references/quellenhygiene.md` und `references/zitierweise.md` beachten.

## Kaltstart-Rückfragen

1. Haftungsbescheid bereits erlassen (Datum, Betrag, Steuerarten)?
2. Zeitraum der nicht abgeführten Steuern (Lohnsteuer? Umsatzsteuer? Säumniszuschläge?)?
3. Liquide Mittel der GmbH im Zahlungszeitraum vorhanden (Banksalden, BWA)?
4. Andere Gläubiger (Lieferanten, Banken, Mitarbeiter) zeitgleich bedient?
5. Insolvenzantrag wann gestellt (objektive Insolvenzreife wann eingetreten)?
6. GF-Status (alleinverantwortlich, mehrere GF mit Ressortteilung)?
7. Strafverfahren wegen § 266a StGB (Sozialversicherungsbeiträge) parallel?

## Rechtlicher Rahmen

### Primärnormen

- **§ 69 AO** — Haftung der gesetzlichen Vertreter (insb. GF) für vorsätzlich oder grob fahrlässig pflichtwidrig nicht erfüllte Steuerpflichten der Gesellschaft. Persönliche Haftung **neben** der Gesellschaftsschuld.
- **§ 34 AO** — Pflichten der gesetzlichen Vertreter (Wahrheitspflicht, ordnungsgemäße Abführung).
- **§ 42d EStG** — Eigene Haftung des Arbeitgebers (= GmbH selbst) für Lohnsteuer; Abgrenzung zu § 69 AO (GF persönlich).
- **§ 191 AO** — Haftungsbescheid; Form, Inhalt, Verfahren.
- **§ 219 AO** — Subsidiarität: Haftung greift erst, wenn Vollstreckung gegen die Hauptschuldnerin (GmbH) **erfolglos** oder **aussichtslos** ist.
- **§ 266a StGB** — Beitragsvorenthaltung Sozialversicherung (Arbeitgeberanteil + Arbeitnehmeranteil); paralleles Strafverfahren bei Lohnsteuer-/SV-Vorenthaltung typisch.
- **§ 15b InsO** — Zahlungsverbote nach Insolvenzreife; Zusammenspiel mit § 69 AO (Doppelmandat des GF).

## Haftungsvoraussetzungen § 69 AO

1. **Vertreter-Stellung** — GF im fraglichen Zeitraum (auch nach Bestellungsende für laufende Verpflichtungen).
2. **Pflichtverletzung** — nicht ordnungsgemäße Erklärung oder nicht ordnungsgemäße Zahlung.
3. **Verschulden** — vorsätzlich oder grob fahrlässig (= leicht fahrlässig reicht nicht).
4. **Kausalität** — die Pflichtverletzung war ursächlich für den Steuerausfall (z. B. ohne Pflichtverletzung wäre Steuer abgeführt worden).
5. **Steuerausfall** — Hauptforderung beim FA nicht beglichen (häufig nach Insolvenzeröffnung gegeben).

## Verteidigungslinien


Wenn liquide Mittel **nicht für alle Gläubiger** ausreichten, war der GF berechtigt, die Mittel **proportional** zu verteilen. Berechnung:

- Gesamte Verbindlichkeiten zum Stichtag (alle Gläubiger): EUR X
- Steuerschulden (FA): EUR Y
- Tatsächlich verfügbare Mittel: EUR Z
- Proportional auf FA: Z × Y / X
- → **Haftung nur in Höhe der nicht-anteiligen Differenz.**


### Linie 2 — Verschulden bestreiten

- Welche **konkreten Pflichten** wurden verletzt?
- Lag **grobe Fahrlässigkeit** vor (= außergewöhnlich nachlässig; gewöhnliche Pflichtverletzung reicht nicht)?
- Konnte der GF die Krise **nicht erkennen** (z. B. wegen falscher Daten StB)?
- Hatte der GF auf Beratung durch StB / Anwalt vertraut?

### Linie 3 — Ressortteilung

Bei mehreren GF: schriftliche **Aufgabenverteilung** vorgelegt? Hat der Steuerverantwortliche tatsächlich die Pflicht verletzt? Hat der nicht zuständige GF die Überwachung erfüllt (Stichproben, Monatsmeldungen)?

### Linie 4 — Subsidiarität § 219 AO

- War die Vollstreckung gegen die GmbH **wirklich aussichtslos**?
- Hat das FA andere Gläubigerschuldner (z. B. Mithaftende, Bürgen) bedient?
- Liegt **Mitverschulden** des FA wegen verzögerter Vollstreckung vor?

### Linie 5 — Verwirkung / Verjährung

- **Festsetzungsverjährung** der Steuerforderung nach §§ 169 ff. AO geprüft?
- **Haftungsverjährung** nach § 191 Abs. 3 AO i.V.m. § 169 AO (regelmäßig vier Jahre)?
- **Verwirkung** durch jahrelanges Untätigsein des FA (selten, aber denkbar)?

## Parallelverfahren § 266a StGB

**Vorsicht — anders als § 69 AO:**

- Anteilige-Tilgung-Argument der § 69 AO greift bei § 266a StGB **nicht**.
- Strategie: Steuerstrafrechtliche Selbstbelastung vermeiden (§ 393 AO trotz Verteidigung StB-Akte). Vgl. `anw-steuerstrafverteidigung-verstaendigung`.
- Bei parallelem Strafverfahren: Verteidigung primär im Strafverfahren (§ 266a StGB-Folge ist Freiheitsstrafe; § 69 AO-Folge ist Vermögenshaftung).

## Workflow

### Phase 1 — Eingangs-Analyse

- Haftungsbescheid auswerten (Anhörung § 91 AO eingehalten? Begründung tragfähig?).
- BWA und Kontoauszüge der GmbH im fraglichen Zeitraum besorgen (oft über StB oder Insolvenzverwalter).
- Gläubiger-Liste und Zahlungsfluss-Analyse.

### Phase 2 — Einspruch § 347 AO

- **Frist ein Monat** ab Bekanntgabe (4-Tage-Zugangsfiktion seit 1.1.2025, PostModG).
- Antrag auf Aussetzung der Vollziehung § 361 AO (Vollstreckung sonst gegen GF persönlich).
- Inhaltliche Begründung mit Verteidigungslinien 1–5.

### Phase 3 — Beweisaufnahme

- Anteilige-Tilgung-Berechnung detailliert.
- Zeugenbeweis StB (zur Information über Liquiditätslage).
- Ggf. Sachverständigengutachten zur Verschuldensfrage.

### Phase 4 — Klage zum Finanzgericht

Bei Ablehnung Einspruch: Klage nach `anw-klage-finanzgericht`; AdV beim FG § 69 Abs. 3 FGO bei Vollstreckungsdruck.

## Risiken und Red Flags

| Konstellation | Rot | Orange | Grün |
|---|---|---|---|
| Keine BWA/Kontoauszüge verfügbar | Anteilige-Tilgung-Argument scheitert | Belege über Insolvenzverwalter | komplette Belege |
| Lohnsteuer nicht abgeführt + Nettolöhne voll | Treuhandvermögensverletzung; § 69 AO meist erfolgreich für FA | Teilweise gekürzte Nettolöhne | Nettolöhne anteilig gekürzt |
| § 266a StGB parallel anhängig | Anteilige Tilgung greift nicht bei SV; Strafverfahren primär | StB beraten | StB bestätigt Beratungspflicht erfüllt |
| Ressortteilung undokumentiert | Mitverantwortung schwer abwehrbar | Stichprobenpflicht nicht erfüllt | Schriftliche Aufgabenverteilung |
| Insolvenzantrag verspätet | Doppelhaftung § 15b InsO + § 69 AO | Antrag fristgerecht | Antrag innerhalb der 3/6-Wochen-Frist |

## Querverweise

- `anw-einspruch-finanzamt` — Verfahrensweg
- `anw-aussetzung-vollziehung` — bei Vollstreckung
- `anw-klage-finanzgericht` — bei Ablehnung
- `anw-insolvenzreife-pruefung-17-19-inso` — Zusammenspiel mit § 15b InsO
- `anw-steuerstrafverteidigung-verstaendigung` — bei parallel anhängigem § 370 AO / § 266a StGB
- `anw-haftungswarn-15a-inso-mandant` — präventive Belehrung GF (idealerweise vor Krise)
- `fachanwalt-strafrecht` — bei § 266a StGB-Verfahren

## Quellen und Updates

Rechtsprechung live prüfen: Keine Entscheidung aus Modellwissen zitieren; vor Ausgabe über amtliche oder frei zugängliche Quelle mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und tragender Aussage verifizieren.

> Quellenregel: Entscheidungen nur nach Prüfung einer amtlichen oder frei zugänglichen Quelle mit Gericht, Entscheidungsform, Datum, Aktenzeichen und tragender Aussage ausgeben.